Курсовая работа на тему «Анализ бухгалтерской отчётности»

Введение

С 2020 года бухгалтерская отчётность почти всех российских организаций попадает в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности, который ведёт Федеральная налоговая служба. Любой желающий может бесплатно открыть баланс и отчёт о финансовых результатах потенциального поставщика, арендатора или работодателя и за несколько минут понять, растёт ли его выручка, не съедают ли её долги и хватает ли у компании денег, чтобы расплачиваться по обязательствам. Отчётность из внутреннего документа для налоговой превратилась в открытый источник сведений, и умение её читать стало нужно не только бухгалтерам и аудиторам.

Анализ отчётности нужен разным пользователям для разных целей. Банк оценивает по нему, вернёт ли заёмщик кредит, инвестор — стоит ли вкладывать деньги, контрагент — можно ли давать отсрочку платежа, а собственники и менеджеры — где компания теряет деньги и какие решения принять. Поэтому методика анализа давно стала самостоятельной дисциплиной со своими приёмами, системой показателей и нормативными ориентирами, а её освоение входит в программу подготовки экономистов и бухгалтеров.

Сами требования к отчётности тоже меняются. Начиная с отчётности за 2025 год организации составляют её не по ПБУ 4/99, действовавшему четверть века, а по ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», где по-новому описаны состав форм и порядок раскрытия информации. Приёмы анализа от этого не изменились, однако при сравнении показателей за несколько лет приходится следить, не перешла ли часть статей из одной строки в другую.

Объект исследования — бухгалтерская (финансовая) отчётность коммерческой организации. Предмет исследования — методы и показатели анализа бухгалтерской отчётности для оценки финансового состояния организации.

Цель работы — освоить методику анализа бухгалтерской отчётности и с её помощью оценить финансовое состояние условной организации. В первой главе предстоит описать состав и назначение отчётности, методы её анализа и систему показателей ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности, во второй — проанализировать отчётность условной организации, сделать выводы и предложить, как улучшить её финансовое положение.

Методы: в работе сравниваются статьи отчётности за несколько лет и изучается их структура, рассчитываются финансовые коэффициенты, а изменение рентабельности раскладывается на факторы. Правовой базой служат Закон о бухгалтерском учёте 2011 года, ФСБУ 4/2023 и приказ Минфина № 66н с формами отчётности.

Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчётности

1.1 Состав и назначение бухгалтерской отчётности

У бухгалтерского баланса долгая история. Ещё в 1494 году венецианские купцы могли прочитать в трактате Луки Пачоли, как вести счета двойной записью и сводить в конце года имущество с долгами. Сегодня Закон № 402-ФЗ определяет отчётность скучнее, как сведения о финансовом положении организации на отчётную дату, о финансовом результате за период и о движении денег. Помимо баланса и отчёта о финансовых результатах в неё входят отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и пояснения, а малые предприятия могут ограничиться упрощёнными формами.

Зачем нужна каждая форма, удобнее всего объяснить на примере. Представим себе небольшую мебельную фабрику. К 31 декабря у неё есть станки, которые по учёту стоят 40 миллионов рублей, на складе лежат доски и готовые шкафы ещё на 25 миллионов, и 15 миллионов ей должны магазины. Своих денег в этом имуществе 45 миллионов, остальное взято в банке или пока не оплачено поставщикам. Так выглядит баланс — снимок положения на одну дату. Из отчёта о финансовых результатах мы узнаём другое: за год фабрика продала мебели на 120 миллионов, и после всех расходов, процентов и налога у неё осталось 6 миллионов прибыли.

Вполне может случиться, что при такой прибыли денег на зарплату в январе не хватит, если магазины затянули с оплатой, а доски закуплены на весь следующий сезон вперёд. Понять, как это вышло, помогает отчёт о движении денежных средств; без него новичок в анализе долго недоумевает, почему прибыльная фирма не может расплатиться. В пояснениях же фабрика рассказывает, какую учётную политику выбрала, и расшифровывает крупные статьи.

Читая отчётность, нельзя забывать, что она подчиняется правилам учёта, а не рыночным ценам. Цех, построенный в 2000-х годах, стоит в балансе по остаточной стоимости, которая бывает в несколько раз ниже той, за которую его купили бы сегодня. Долги покупателей показывают за вычетом резерва по сомнительным долгам, а величину резерва во многом определяет сама организация. Бывает и хуже: немецкая платёжная компания Wirecard в 2020 году призналась, что 1,9 миллиарда евро, годами числившиеся у неё на счетах, скорее всего, не существуют, хотя отчётность подписывали аудиторы. Отсюда правило любого аналитика — читать пояснения и, где это возможно, сверяться с управленческими данными.

1.2 Методы анализа бухгалтерской отчётности

Классическая методика начинается с чтения отчётности и горизонтального анализа, то есть сравнения каждой статьи с её значением за прошлые периоды в абсолютном выражении и в процентах. Так обнаруживаются резкие изменения, например рост дебиторской задолженности быстрее выручки, который может означать, что покупатели перестали вовремя платить. Трендовый анализ продолжает горизонтальный на более длинном ряду лет и позволяет отделить устойчивые тенденции от случайных колебаний.

Вертикальный, или структурный, анализ определяет долю каждой статьи в итоге баланса или в выручке. Он показывает, как устроено имущество организации и из чего складываются её расходы. У торговой компании основную часть активов составляют запасы и дебиторская задолженность, у производственной заметная доля приходится на основные средства. Для иллюстрации на рисунке 1 приведена структура актива баланса условной производственной организации, анализ которой выполнен во второй главе.

У условной организации, показанной на рисунке, больше трети актива вложено в здания и оборудование, а среди оборотных средств больше всего запасов и долгов покупателей. Денег на счетах немного, около десятой части, и делать отсюда вывод о бедственном положении рано, но платёжеспособность обязательно нужно проверить коэффициентами. Если рентабельность капитала за год изменилась, факторная модель «Дюпон», придуманная инженерами одноимённой химической компании ещё в 1910-х годах, раскладывает это изменение на три причины: рентабельность продаж, оборачиваемость активов и финансовый рычаг.

1.3 Система аналитических показателей

Коэффициенты — это отношения между статьями, позволяющие сравнивать организации разного размера и один и тот же бизнес в разные годы. Их принято делить на четыре группы: ликвидность и платёжеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность. Учебники приводят для многих из них «нормы», однако торговая сеть, строительная фирма и завод живут с совершенно разными значениями, и норматив без учёта отрасли легко вводит в заблуждение.

Таблица 1 — Основные коэффициенты анализа бухгалтерской отчётности

Отдельно взятое число говорит немного. Текущая ликвидность 1,3 может быть обычной для розничной сети, которая продаёт товар раньше, чем платит за него поставщику, и тревожной для завода. Если же три года назад у того же завода она равнялась 2,1 и с тех пор снижалась, стоит выяснить, не покупает ли он сырьё и оборудование на короткие кредиты. Анализ условной организации во второй главе построен именно так: показатели рассматриваются в динамике и сравниваются с отраслевыми ориентирами.